Автор: Е. Л. Гермозина Журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налоги» No. 5/2017 Чтобы ответить на поставленный вопрос, рассмотрим процесс расчета налога на недвижимость, метод бухгалтерской амортизации и процесс его расчета. Аптека, применяющая традиционную систему налогообложения, является должником по налогу на недвижимость. Если объект недвижимости облагается этим налогом исходя из его учетной стоимости, то налоговой базой является остаточная учетная стоимость объекта, определенная по данным бухгалтерского учета. Чем меньше остаточная стоимость, тем меньше налоговая база и, соответственно, меньше сам налог. В этой статье мы расскажем, как аптеки могут сэкономить на налоге на имущество.
О расчете налога на имущество.
Согласно статье 381, подпункту 4 пункта 374, пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, основное имущество, относящееся к мобильному имуществу, не облагается налогом и включается в классификацию основного имущества [1]:
Мы рассматриваем только налог на недвижимость в отношении объектов недвижимости, исчисленный исходя из учетной стоимости.
Налоговая база в этом случае определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
При определении среднегодовой стоимости недвижимого имущества учитывается остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике учреждения (пункт 3 статьи 375 НК РФ).
Согласно статье 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год (пункт 1), а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2). Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не определять налоговый период (п. 3).
Средняя стоимость имущества (СС) (указанная за отчетный период) равна частному от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества (ОССТ), за каждый месяц отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на величину, увеличенную на единицу (пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ).
СС I квартал = (ОССТ01. 01 + ОССТ01. 02 + ОССТ01. 03 + ОССТ01. 04) / 4,
SS СЕМЕСТР = (ОССТ01. 01 + … + OSST01. 06 + OSST01. 07) / 7,
СС 9 МЕСЯЦ = (ОССТ01. 01 + … + OSST01. 09 + OSST01. 10) / 10.
Среднегодовая стоимость имущества (ССИ) (указанная за налоговый период) равна полученному множителю и равна частному от деления полученной суммы. Количество месяцев в налоговом периоде и последний день налогового периода увеличиваются на единицу (ст. 376, п. 4 НК РФ):
ГХС = (ОССТ01. 01 + … + ОССТ01. 12 + ОССТ31. 12) / 13.
Порядок расчета суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу описан в статье 382 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (с) и налоговой базы, указанной в налоговой записи (ННП).
Сумма налога, уплаченная в бюджет по итогам налогового периода (НИК УПЛ.), определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей (АП), исчисленных в течение налогового периода (пункт 2).
Сумма налогового аванса рассчитывается по окончании каждого отчетного периода в размере 1/4 налоговой ставки и средней стоимости имущества, указанной в отчетном периоде (пункт 4).
О начислении амортизации в бухгалтерском учете.
Как было указано выше, при определении среднегодовой стоимости имущества учитывается остаточная стоимость, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому нормативным документом, на основании которого можно рассчитать налог на имущество, является ПБУ 6/01 «Учет нормативных активов» и методические указания [2].
Согласно ПБУ 6/01 и терминологии п. 49 методических указаний, стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Иными словами, остаточная стоимость, используемая для расчета налога на недвижимость, равна первоначальной стоимости ППА за вычетом накопленной амортизации с момента заключения ППА (см. письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г.).
В статье 18 ПБУ 6/01 и статье 53 Методических указаний перечислены методы расчета амортизации ОС.
Применение одного из методов амортизации к однородной группе основных средств происходит в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Таким образом, организм подразумевает, что к разным группам основных средств могут применяться разные методы амортизации.
Начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца принятия данного объекта к бухгалтерскому учету и продолжается до полного погашения объекта или снятия его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01, СПИ определяется при принятии объекта к учету исходя из
На первый взгляд, казалось бы, можно сэкономить налог на недвижимость за счет уменьшения СПИ, так как налогоплательщик вправе самостоятельно определить этот срок. Однако, принимая произвольное морское решение (без обоснования его размера), орган увеличивает свои налоговые риски.
Поэтому аптечные организации хотят предложить другой способ экономии. Он заключается в следующем. Как правило, организации используют прямой метод начисления амортизации. Это самый простой из четырех методов. В конце концов, он аналогичен прямому методу в налоговом учете. Другими словами, между этими двумя видами учета нет никакой разницы.
Однако если используются другие методы амортизации (метод уменьшающихся остатков или метод разложения затрат по количеству лет [3]), то амортизация (соответственно, остаточная стоимость на отчетную дату) начисляется быстрее. (ниже), что такое линейный метод тех же часов?
Порядок определения годовой суммы амортизации тем или иным способом определен в статье 19 ПБУ 6/01 и в пункте 54 Методических указаний.
Далее на практических примерах представлены различные методы расчета амортизации по одному и тому же объекту основных средств (имуществу) и рассмотрен наиболее выгодный метод, который можно использовать для экономии на налоге на имущество.
Линейный метод.
Годовая сумма амортизационной скидки при линейном методе определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства или (текущей (восстановительной) стоимости) и коэффициента амортизации, рассчитанного исходя из ПЭП ЕН по объекту.
ООО «Аптека» приобрело помещение в здании 1991 года постройки в декабре 2016 года и в этом же месяце эксплуатировало товар. Расчет амортизации начинается в январе 2017 года.
Первоначальная стоимость объекта (без НДС) — 4 800 000 рублей, срок амортизации установлен в 10 лет (120 месяцев).
Годовая норма амортизации составляет 10% (100% / 10), что приводит к годовой стоимости амортизации в 480 000 фрикций (4, 800, 000 фрикций x 10% / 100%).
Ежемесячная амортизация составляет 40, 000 рублей (4, 800, 000 рублей / 12 месяцев).
Аналогичные расчеты произведены на 2019-2026 годы до конца срока полезного использования, который истекает в декабре 2026 года.
Результаты приведены в таблице (все величины указаны в рублях):
Первоначальная стоимость (остаточная стоимость)