Обложение НДФЛ компенсационных выплат за вредные условия труда

Подборка наиболее важных документов по вопросу Обложение НДФЛ компенсационных выплат за вредные условия труда, в том числе нормативно-правовые акты, формы, статьи и консультации экспертов.

Судебная практика

27. 06. 2024 N 01АП-1985/2024 Постановление Первого арбитражного апелляционного суда N А43-12455/2023 Заявление: об отмене решения о передаче дела о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: в удовлетворении заявления отказано. Пока специальная оценка условий труда в данном случае не позволяет говорить о том, что выплаты, характеризующие ОАО «Дзержинскхлеб», не предлагаются в качестве «дополнительного вознаграждения, выплачиваемого работникам за работу во вредных условиях труда». В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом норм статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения компенсационных выплат производится по расходам налогоплательщика.

Статьи, комментарии и ответы на вопросы

Регулирующий орган.

Таким образом, стоимость молока и других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемых бесплатно работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсации, пункт 3 статьи 217 Кодекса.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации от 18 октября 2007 г. N ГИ-6-04/793@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации» (вместе с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21. 08) . Существенное несоответствие вредных условий труда при наличии вышеуказанных льгот или размера компенсации этим работникам, т.е. что на них не распространяется компенсация. Подоходный налог и единый социальный налог, работники платили за свой труд больше. Предметом экспертизы является установление вреда здоровью, причиненного вредными условиями труда, и оценка затрат, компенсируемых в этом случае.

Правовые ресурсы

Когда компенсации “за вредность” облагаются НДФЛ

20. 06. 2019 Распечатать ФНС России письмом от 2 апреля 2019 г. БС-3-11/3053@@@ разъясняет порядок уплаты налога на прибыль с сумм, выплачиваемых работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда. Налоговые органы отмечают, что сумма надбавки за «вредные условия труда» облагается подоходным налогом, поскольку является частью заработной платы работника.

Перечень работ с вредными или тяжелыми условиями труда, на которых запрещается применение труда работников моложе 18 лет, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25. 02. 2000 № 163. 163 от 25. 02. 2000 г. Перечень работ с вредными или тяжелыми условиями труда, на которых запрещается применение труда женщин, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации №. 162 от 25. 02. 2000.

Таким образом, работники, условия труда на рабочих местах которых признаны вредными по степени вредности, должны,

НДФЛ

По общему правилу доходы граждан, как в денежной, так и в натуральной форме, облагаются налогом на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ). В то же время не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц любые выплаты работникам, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 3, 3 Налогового кодекса РФ).

Однако ФНС России в своих замечаниях отметила, что Трудовой кодекс не относит повышенные расходы на оплату труда к компенсационным выплатам. Поэтому гарантии и компенсации, установленные коллективными договорами организаций или локальными нормативными актами для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 2 февраля 2018 г. 03-04-05/6142.

По мнению чиновников, оплата труда сверх счетов-фактур и заработной платы не является компенсацией. Следовательно, повышение оплаты труда работника, занятого на работах с вредными или опасными условиями труда, также не считается компенсационной выплатой.

Поэтому к дополнительным «вредным» или «опасным» выплатам нельзя применить правила раздела 217.3 Налогового кодекса. Эти суммы облагаются подоходным налогом в общем порядке.

Моральный вред за работу во вредных условиях и НДФЛ

Работодатель вправе самостоятельно определять локальными нормативными актами и трудовым договором размер компенсации непаралитического вреда за вредные условия труда.

Компенсация морального вреда может рассматриваться как выплата работнику, если действия (бездействие) работодателя причинили вред его здоровью.

Моральный вред может быть компенсирован как в денежной, так и в натуральной форме.

Пункт 2 статьи 1101 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий и степени его вины. правонарушителя, когда вина является основанием для причинения вреда.

В письме ФНС России от 05. 03. 2018 № ГД-4-11/4238 отмечено, что если факт причинения вреда работнику отсутствует, то выплаты в пользу этих работников не могут рассматриваться в качестве неимущественного финансового ущерба. Поэтому с таких выплат в виде возмещения неимущественного вреда, причиненного работникам, занятым на рабочем месте с вредными и (или) опасными условиями труда, нужно уплатить НДФЛ.

Подписка на новости и полезные материалы

В статье использованы фотографии с сайта freepik.com.

Компенсация за вредные условия труда и НДФЛ: Облагается ли налогом?

Компенсации в денежной форме за работу во вредных условиях труда Трудовым кодексом РФ не предусмотрены. Денежная компенсация может выплачиваться взамен гарантий, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации для работников, занятых в таких условиях. Облагается ли материальная компенсация налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, зависит от основания ее выплаты.

Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрены денежные компенсации за работу во вредных условиях труда. Выплатить денежную компенсацию можно вместо гарантий, которые трудовое законодательство РФ предоставляет работникам в таких условиях. Облагается ли денежная компенсация подоходным налогом и страховыми взносами, зависит от того, по какому основанию вы ее выплатили.

Если она выплачивается вместо молока, то компенсация не облагается подоходным налогом и страховыми взносами только в пределах норм, установленных законодательством. Вместо короткой рабочей недели компенсация не облагается подоходным налогом в пределах правил, установленных коллективным или междисциплинарным договором. Однако безопаснее исчислять, удерживать и уплачивать подоходный налог с физических лиц с компенсаций, а не с дополнительных надбавок. Обе эти надбавки облагаются страховыми взносами.

Подоходный налог и страховые взносы с компенсации за молоко

Денежная компенсация за молоко, выданная за работу во вредных условиях труда, не облагается подоходным налогом и страховыми взносами.

Не облагается только та часть денежной компенсации, которая не превышает установленный законом порог (ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 3; п. 2 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, п. 4 Порядка выплаты).

Для этого необходимо указать размер компенсации и процесс корректировки (ст. 222 ТК РФ, ст. 4 Порядка выплаты): коллективный договор — при наличии профсоюзной организации или иного представительного органа работников трудовой договор — при отсутствии представительного органа работников. Часть денежной компенсации, выплачиваемая сверх нормы, облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общем порядке.

Что касается налога на доходы физических лиц, то не облагается налогом на прибыль денежная компенсация взамен сокращенной рабочей недели, положенная работникам, занятым на работах с вредными условиями труда третьей и четвертой степени.

Законодательно установлено, что компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Денежная компенсация взамен короткой рабочей недели определена в статье 1 раздела 1 Трудового кодекса Российской Федерации 219 и связана с выполнением работ с вредными условиями труда. Минфин России в письме от 8 августа 2010 года также указал, что компенсации за вредные условия труда не должны облагаться отдельным налогом на прибыль. 03-04-06/6-165, 10. 12. 2009 № 03-04-06-02/89, 13. 06. 2007 № 03-04-06-02/113.

Компенсации не облагаются налогом в указанном размере (ст. 217 НК РФ, ст. 3, ст. 217 ТК РФ, ст. 92): по контракту по договору по коллективному договору по отраслевому или междисциплинарному договору.

Кроме того, требуется письменное согласие работника на замену недели на неделю денежной компенсацией, которая оформляется отдельным соглашением в трудовом договоре. Однако на практике, скорее всего, надзорные органы будут оспаривать такой подход. Поэтому прежде чем принимать решение о том, облагается ли данная компенсация налогом, необходимо оценить степень риска. Страховые взносы на такую денежную компенсацию нужно исчислить и уплатить в бюджет (подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ, пункт 1, подпункт 2 пункта 1 статьи 20. 2 статьи 12 5-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ прямо не регулирует данный вопрос в отношении налога на доходы физических лиц. Нет и официальных разъяснений. Безопаснее платить налог с денежной компенсации, а не с дополнительных разрешений. Это связано с работой во вредных условиях труда на втором, третьем или четвертом году (ст. 117 Трудового кодекса РФ). Дело в том, что существует несколько разъяснений Минфина России. Согласно им, оплата дополнительной лицензии на работу с вредными условиями труда облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке (письмо 03-04-06/ 39636 от 24. 09. 2013 №, письмо 03-04-06/ 155555 от 06. 05. 2013 №).

Таким образом, можно предположить, что подоходный налог должен уплачиваться и с суммы компенсации, а не с дополнительных разрешений. В то же время есть разъяснение Минфина России. В нем указано, что компенсации, установленные законодательством и связанные с выполнением трудовых обязанностей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217. (3) НК РФ. письмо/113 от 06. 08. 2010).

В этих описаниях буквально ничего не сказано о том, что данный вид компенсации имеет отношение к делу. Однако вместо дополнительных лицензий ст. 117, 219 Трудового кодекса РФ, ст. ст. 117 и 219 Трудового кодекса Российской Федерации относятся к выполнению работ с вредными условиями труда. Таким образом, вышеуказанное описание может относиться не к дополнительным лицензиям, а к компенсациям. Поэтому она не облагается налогом на доходы физических лиц. Поэтому, прежде чем решить, облагается ли компенсация вместо дополнительных лицензий налогом, оцените риски. Страховые взносы на такую денежную компенсацию нужно исчислить и уплатить в бюджет (подпункт 2 пункта 1 статьи 422 и подпункт 1 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ, статья 20. 2 статьи 125- ФЗ).

О налогообложении компенсационных выплат за работу во вредных и (или) опасных условиях труда

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу налогообложения компенсаций за вредные и (или) опасные условия труда, сообщает следующее.

При определении налоговой базы, в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), доходом налогоплательщика признается получение налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, либо право на его увольнение с рождения, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в целях налогообложения прибыли в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, все виды льгот (в пределах законодательства Российской Федерации, законодательных актов субъектов Российской Федерации, правил и норм, в частности, представительных органов местного самоуправления.

Минимальный размер повышения оплаты труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 % оклада (ставки заработной платы), установленного для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Специальные повышения оплаты труда предусмотрены статьей 372 Трудового кодекса РФ об издании локальных нормативных актов, либо коллективных трудовых договоров, либо коллективных договоров, либо трудовых договоров.

При этом и Трудовой кодекс РФ, и иные нормативные правовые акты РФ рассматривают вознаграждение за работу сверх тарифной ставки (оклада) как компенсационную выплату, которая по сути является выплатой по смыслу ст. 129 Закона РФ.

Из сказанного следует, что доплаты работникам, занятым во вредных условиях труда, не могут рассматриваться как компенсации по смыслу статьи 164 ТК РФ, а направлены на повышение заработной платы работников, занятых во вредных условиях труда. Это предусмотрено статьей 147 Трудового кодекса Российской Федерации.

Как следствие, пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не распространяется на данные доплаты, которые могут облагаться подоходным налогом.

В то же время статья 210 Трудового кодекса РФ «Основные направления государственной политики в области охраны труда» предусматривает отдельный вид компенсаций за вредные и (или) опасные условия труда.

Статья 219 раздела «Охрана труда» Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает, что каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. На работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размер, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, определяются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 Трудового кодекса Российской Федерации.

С учетом финансово-бюджетного положения работодателя дополнительные гарантии и компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях труда могут устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно ст. 164 ТК РФ, компенсация — это установленная денежная выплата в целях возмещения работникам затрат, возникающих в связи с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации и иными федеральными законами о труде.

В соответствии с Федеральным законом от 28. 12. 2013 N 426-ФЗ О специальной оценке условий труда, результаты специальной оценки условий труда служат основанием для предоставления компенсаций за вредные условия труда.

При оценке правомерности освобождения от налогообложения компенсационных выплат следует учитывать, что компенсационный характер освобождаемых выплат должен быть подтвержден количественной оценкой вредных условий труда, которым подвергается человек.

Таким образом, компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем помимо повышенного заработка, подтвержденные количественной оценкой расходов работника и выплачиваемые работодателем в порядке адресности, не подлежат обложению налогом на прибыль на основании пункта 3 статьи 217. Налогового кодекса Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3-го класса С. Л. Бондарчук

Судебный вердикт: когда с компенсаций за вредные условия труда нужно платить НДФЛ

Арбитражный суд Волго-Вятского округа определением от 02. 08. 2024 г. А43-11340/2023 разъяснил, когда сотрудники агентства обязаны удержать и уплатить налог на доходы физических лиц с материального вознаграждения, выплачиваемого работникам. Работник работник работник работник работник работник работник работник.

Предмет спора: организация выплачивает своим работникам дополнительные компенсации за вредные условия труда в соответствии с коллективным договором. Данную компенсацию организация не облагала налогом и не уплачивала сбор. По результатам проверки налоговая инспекция доначислила организации налог на доходы физических лиц, а также пени и штрафы за неправомерное неудержание налога. Не согласившись с действиями ревизора, организация подала иск в суд с требованием отменить доначисление налога на прибыль.

С чем возникли разногласия: 44. 572. 012 рублей.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая вынесенное судом решение, представитель организации указал, что у инспектора не было оснований для доначисления налога. Компенсации, выплачиваемые работникам за вредные условия труда, освобождены от налога на прибыль. В связи с этим у организации не было обязанности удерживать и возвращать в бюджет налог при выплате такой компенсации.

Так же налоговая инспекция, оспаривавшая требование, отметила, что под видом выплаты дополнительной компенсации за вредные условия труда организация рассчиталась с работниками по заработной плате. Уменьшив заработную плату работника, он ввел компенсационные выплаты, которые, являясь частью заработной платы, исключались из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Применение этого незаконного режима позволило организации сэкономить на подоходном налоге с физических лиц десятки миллионов рублей, считают в налоговой инспекции.

Изучив материалы дела, суд по уголовным делам отклонил доводы организации и поддержал налоговую инспекцию.

Суд отметил, что все виды компенсационных выплат, установленные действующим законодательством Российской Федерации и связанные с исполнением трудовых обязанностей (в том числе перевод на другую работу и возмещение командировочных расходов) (11, раздел 3 Налогового кодекса РФ, статья 217).

Для целей освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц следует различать компенсации, которые не относятся к расходам на оплату труда, и компенсации, которые являются частью заработной платы работника. Первый вид компенсаций предназначен для возмещения работникам расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты фактически не облагаются подоходным налогом. Второй вид компенсации является разновидностью стимулирующей выплаты (независимо от ее названия) и должен облагаться налогом на доходы физических лиц по общим основаниям.

Суд установил, что в рассматриваемом случае трудовой договор работника не предусматривал дополнительных компенсаций за вредные и тяжелые условия труда. Такие льготы предусматривались только в коллективных договорах. Выплата компенсации не была направлена на возмещение работнику конкретных расходов, связанных с ущербом, причиненным увечьем в связи с исполнением трудовых обязанностей во вредных или тяжелых условиях труда. Пособия выплачивались ежемесячно в фиксированном размере, в зависимости от месячного счета или размера должностного оклада работника.

Работник не знал, что получил компенсацию, а не часть зарплаты. Сама организация учитывала дополнительные компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда в составе расходов на оплату труда (фонд оплаты труда).

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что указанные компенсации являются частью заработной платы работников и организация обязана уплатить с них налог на прибыль. В данном случае организация не выполнила требование об отмене доначисления налога на прибыль.

Фото использовано в статье: Gumbariya / Shutterstock / Fotodom.